Upgrade to remove ads
Only $35.99/year

Международные стандарты финансовой отчётности

Terms in this set (236)

Три типа стандартов финансовой отчётности
(1) национальные;
(2) региональные;
(3) международные
Финансовая отчётность (общего назначения)
Финансовая отчётность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать от организации подготовки отчётов, отвечающих их частным информационным потребностям
Цель финансовой отчётности
Представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений
Финансовая отчётность должна __________ представлять финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации
достоверно
Информация, противоречащая цели финансовой отчётности
Информация считается противоречащей цели финансовой отчётности, когда такая информация не представляет правдиво операции, другие события и условия, которые она должна представлять или, по обоснованным ожиданиям, должна была бы представлять, и, следовательно, она с высокой вероятностью повлияет на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчтности
Два основополагающих принципа МСФО
(1) принцип начисления;
(2) принцип продолжающейся деятельности
Принцип начисления
Принцип, который предполагает, что доходы и расходы компании отражаются по мере их возникновения, а не по мере их фактического поступления или оплаты
Принцип продолжающейся деятельности
Принцип, который предполагает, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; у компании нет намерений и необходимости прекращать свою деятельность
Требования, предъявляемые к финансовой отчётности по МСФО
(1) сопоставимость;
(2) существенность;
(3) осмотрительность;
(4) преобладание содержания над формой
Требование осмотрительности
При неуверенности компании в получении экономических выгод доход не отражается. Под все известные обязательства формируются резервы
Требование преобладания содержания над формой
Компании необходимо принимать во внимание не столько юридическую сторону сделок, сколько их экономическую сущность
МСФО применяются __________, и их действие не обязательно распространяется на прочую информацию, представленную в годовом отчёте, в отчёте регулирующему органу или в ином документе
... только к финансовой отчётности
Элементы финансовой отчётности
(1) связанные с финансовым положением:
- активы;term-23
- обязательства;
- капитал;
(2) связанные с финансовыми результатами:
- доходы;
- расходы
Понятие актива
Актив - это ресурс, обладающий тремя характеристиками:
(1) он контролируется компанией;
(2) он образован в результате событий прошлых периодов;
(3) компания ожидает получения экономических выгод от его использования
Контроль над активом подразумевает право компании на его __________
владение и пользование (но не распоряжения!)
Понятие обязательства
Обязательство - это существующая задолженность компании, которая:
(1) образована в результате событий прошлых периодов;
(2) при её погашении приведёт к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды
Справедливая стоимость
Сумма денежных средств, на которую можно поменять актив или которую нужно потратить на погашение обязательства при осуществлении сделки с:
(1) хорошо осведомлёнными сторонами;
(2) желающими совершить такую сделку сторонами;
(3) независимыми друг от друга сторонами
Подходы к определению справедливой стоимости
(1) доходный;
(2) затратный;
(3) рыночный
Правила подготовки и представления отчёта о финансовом положении
- заполняется НА конец периода;
- содержит сравнительные данные минимум за два отчётных периода
Понятие доходов
Доходы - увеличение экономических выгод в виде притока активов, либо сокращения обязательств, что приведёт к увеличению капитала (кроме вкладов собственников)
Понятие расходов
Расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов, либо увеличения обязательств, что приведёт к уменьшению капитала (кроме изъятий собственников)
Правила подготовки и представления отчёта о прибылях и убытках
- заполняется ЗА текущий период;
- содержит сравнительные данные за два отчётных периода;
- каждая существенная статья должна представляться отдельно, несущественные статьи должны объединяться с суммами аналогичного характера
Существенная статья
Статья, влияющая на решения пользователей финансовой отчётности
Методы составления отчёта о прибылях и убытках
(1) по функциям расходов
(2) по характеру расходов
В своем отчёте о финансовом положении организация должна раздельно представлять __________
... оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства
Для некоторых организаций, таких как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке __________ обеспечивает надежную и более уместную информацию по сравнению с представлением их с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), поскольку такая организация __________
... возрастания или убывания ликвидности; ... не осуществляет поставку товаров или услуг в пределах чётко идентифицируемого операционного цикла
Необходимость в использовании смешанной основы представления активов и обязательств может возникнуть в тех случаях, когда организация __________
... осуществляет различные виды деятельности
Операционный цикл организации
Операционный цикл организации представляет собой промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов
В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается чёткой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет __________
... двенадцать месяцев
Информация о денежных потоках дает пользователям финансовой отчётности основу для оценки способности организации __________
...генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также её потребностей в использовании этих денежных потоков
Денежные средства включают в себя __________
... денежные средства в кассе и депозиты до востребования
Эквиваленты денежных средств
Высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или эквивалентов денежных средств, должны __________
... исключаться из отчёта о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в других формах финансовой отчётности таким образом, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчёт о движении денежных средств составляется __________
... кассовым методом
Денежные средства организации
(1) Касса
(2) Расчётный счёт
(3) Валютные счета
(4) Вклады до востребования
Операционная деятельность компании
Основная деятельность компании, приносящая ей выручку; деятельность, отражающаяся в уставе компании и фиксируемая в годовом отчёте
Примеры потоков денежных средств от операционной деятельности
ПРИТОК Получение денежных средств от продажи
товаров (работ, услуг)
ОТТОК Платежи поставщикам за товары и услуги
ОТТОК Платежи работникам
ОТТОК Налоговые платежи
Инвестиционная деятельность компании
Деятельность компании по приобретению и продаже долгосрочных активов (инвестиции во внеоборотные активы), а также по приобретению долговых и долевых финансовых инструментов
Примеры потоков денежных средств от инвестиционной деятельности
ПРИТОК Получение денежных средств от продажи
внеоборотных активов, ценных бумаг
ОТТОК Платежи поставщикам за внеоборотные
активы и ценные бумаги
ОТТОК Выдача займов
ПРИТОК Возврат займов выданных
Финансовая деятельность компании
Деятельность, связанная с получением и возвратом собственных и заёмных ресурсов компании (привлечением финансирования)
Примеры потоков денежных средств от финансовой деятельности
ПРИТОК Поступления от эмиссии ценных бумаг
ОТТОК Выплаты собственникам при выкупе и
погашении акций
ПРИТОК Получение займов
ОТТОК Возврат займов полученных
Источники информации для прямого метода составления ОДДС
(1) Отчёт о финансовом положении
- ДС и эквиваленты на начало периода
- ДС и эквиваленты на конец периода
(2) Дополнительная информация, извлечённая из учётных регистров
- притоки ДС
- оттоки ДС
Косвенный метод оставления ОДДС применяется только __________
... к разделу "Операционная деятельность"
Разделы "Инвестиционная деятельность" и "Финансовая деятельность" ОДДС заполняются __________
... только прямым методом
Три вида корректировок при составлении ОДДС косвенным методом
1-ая корректировка: Неденежные доходы и расходы
2-ая корректировка: Доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности
3-яя корректировка: Изменение ДЗ, КЗ и Запасов
Балансовая стоимость
Сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения
Амортизируемая величина
Первоначальная стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости
Амортизация (основного средства)
Систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования
Понятие основных средств
Основные средства - материальные активы, которые:
(1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и
(2) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода
Убыток от обесценения
Сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму
Возмещаемая сумма
Большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или ценности его использования
Срок полезного использования
Срок полезного использования - это:
(1) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией; или
(2) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива
Согласно МСФО, организация не включает в балансовую стоимость объекта основных средств __________. Эти затраты признаются в составе __________ по мере их возникновения.
... затраты на повседневное техническое обслуживание объекта; ... прибыли или убытка
Объект основных средств, удовлетворяющий критериям признания в качестве актива, оценивается по __________
... первоначальной стоимости
В качестве своей учётной политики организация должна выбрать либо модель учёта основных средств по __________, либо модель учёта по __________, и применять выбранную политику ко всему классу основных средств
... первоначальной стоимости; ... переоцененной стоимости
Суть модели учёта основных средств по первоначальной стоимости
После признания объекта основных средств в качестве актива, он должен учитываться по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
Если переоценивается какой-либо объект основных средств, то __________
переоценке подлежат все активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив
Понятие класса основных средств
Группа активов, имеющих сходные признаки, включая их основные свойства и характер использования в деятельности организации
Примеры классов основных средств
(1) Земля
(2) Земля и здания
(3) Машины и оборудование
(4) Водные суда
(5) Воздушные суда
(6) Автотранспортные средства
(7) Мебель и встраиваемые элементы
(8) Офисное оборудование
Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполняется __________
... одновременно
Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости данного объекта, должен __________
... амортизироваться отдельно
Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться __________
... в составе прибыли или убытка
Во время ремонта и текущего обслуживания актива начисление амортизации ________
... не прекращается
Начисление амортизации __________ в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации
... не прекращается
При применении методов амортизации на основе объёма выработки сумма амортизационных отчислений может быть __________
... нулевой в течение времени, когда производство отсутствует
Методы начисления амортизации согласно МСФО
(1) Линейный метод
(2) Метод уменьшаемого остатка
(3) Метод списания стоимости пропорционально объёму продукции
Условия прекращения признания балансовой стоимости объекта основных средств
(1) Выбытие этого объекта основных средств
(2) Когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта основных средств уже не ожидается
Критерии признания основных средств
(1) Стоимость актива может быть надёжно оценена
(2) Наличие у компании контроля над активом
(3) Существует вероятность притока экономических выгод от использования актива в будущем
Первоначальная стоимость основных средств при из безвозмездном поступлении равна __________
... справедливой стоимости актива
Безвозмездно поступившие активы являются __________ для компании
... доходом
Первоначальная стоимость основных средств, поступивших от учредителей, равна __________
... справедливой стоимости переданных акций
Примеры последующих затрат по объектам основных средств
- расходы на повседневную эксплуатацию;
- расходы на ремонт;
- расходы на технический осмотр;
- расходы на амортизацию;
- расходы на достройку объектов;
- и др.
Способы отражения последующих затрат по объектам основных средств в финансовой отчётности
(1) Отражение в отчёте о прибылях и убытках (в расходах текущего периода)

Если данные затраты не приводят к увеличению экономических выгод, которые приносит объект основных средств

(2) В отчёте о финансовом положении (увеличение стоимости объекта основных средств)

Если последующие затраты приводят к увеличению экономических выгод, которые приносит объект основных средств
Если справедливая стоимость актива растёт, компания __________ (если это зафиксировано в учётной политике)
... ИМЕЕТ ПРАВО переоценить стоимость актива
Если справедливая стоимость актива падает, компания __________
... ОБЯЗАНА проверить актив на предмет обесценения в соответствии с IAS 36
Инвестиционная недвижимость
недвижимость, удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:
(1) использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или
(2) продажи в ходе обычной деятельности
Недвижимость, занимаемая владельцем
Недвижимость, удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) для использования в производстве или поставке товаров, или оказании услуг либо в административных целях
Инвестиционная недвижимость генерирует денежные потоки в значительной степени __________, удерживаемых организацией. Это отличает инвестиционную недвижимость от недвижимости, занимаемой владельцем
... независимо от других активов
Производство или поставка товаров или оказание услуг (или использование недвижимости в административных целях) генерирует денежные потоки, которые __________
... относятся не только к недвижимости, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки
В некоторых случаях организация предоставляет дополнительные услуги арендаторам недвижимости, удерживаемой этой организацией. Организация рассматривает такую недвижимость как __________, если эти услуги _________
... инвестиционную недвижимость; ... являются незначительными относительно соглашения в целом
В некоторых случаях организация имеет в собственности недвижимость, которую арендует и занимает ее материнская организация или другая дочерняя организация. Такая недвижимость __________ в КОНСОЛИДИРОВАННОЙ финансовой отчётности, поскольку с позиций всей группы данная недвижимость является __________. Однако с позиций организации, имеющей данную недвижимость в собственности, она является __________. Следовательно, в своей ИНДИВИДУАЛЬНОЙ финансовой отчётности арендодатель отражает эту недвижимость как __________
... не квалифицируется как инвестиционная недвижимость; ... недвижимостью, занимаемой владельцем; ... инвестиционной недвижимостью; ... инвестиционную недвижимость
Первоначальная стоимость приобретённой инвестиционной недвижимости включает __________
... цену её покупки и любые затраты, непосредственно относящиеся к её приобретению
При отсрочке оплаты за инвестиционную недвижимость первоначальная стоимость определяется как __________. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в качестве __________ в течение срока отсрочки
... эквивалент цены при немедленной оплате денежными средствами; ... процентных расходов
Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости подлежат признанию в составе
... прибыли или убытка за тот период, в котором они возникли
Признание той или иной инвестиционной недвижимости прекращается (т. е. она исключается из отчёта о финансовом положении) при __________ или же тогда, когда эта инвестиционная недвижимость __________
... её выбытии; ... окончательно перестает эксплуатироваться и от её выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод
Примеры инвестиционной собственности
(1) Здания (их части), сооружения, контролируемые компанией и переданные в операционную аренду
(2) Здания, сооружения, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в операционную аренду
(3) Земля для получения экономических выгод от повышения её рыночной стоимости в перспективе
(4) Земля, предназначение которой ещё не известно
Критерии признания инвестиционной недвижимости
(1) Существует вероятность притока экономических выгод от использования актива в будущем
(2) Стоимость актива может быть надёжно оценена
(3) Наличие у компании контроля над активом
Затраты, связанные с приобретением инвестиционной недвижимости, могут капитализироваться, если __________
... они увеличивают ценность (полезность) актива и/или являются неизбежными для введения актива в эксплуатацию
Общая капитализированная (первоначальная) стоимость актива не должна превышать __________. Сумма превышения является для компании __________
... его справедливую стоимость; ... убытком
Способы последующей оценки инвестиционной недвижимости, закрепляемые в учётной политике компании
(1) Модель учёта по справедливой стоимости
(2) Модель учёта по фактическим затратам
Приоритетной моделью последующей оценки инвестиционной недвижимости является __________
... модель учёта по справедливой стоимости
Характеристика модели последующей оценки инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости
(1) Каждый отчётный период производится корректировка справедливой стоимости объекта
(2) Амортизация не начисляется
(3) Стандарт IAS 36 не применяется, обесценение активов не производится
Результаты изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости отражаются в составе __________
... прочих доходов или прочих расходов (в отчёте о прибылях и убытках)
Характеристика модели последующей оценки инвестиционной недвижимости по фактическим затратам
(1) Каждый отчётный период производится начисление амортизации
(2) Каждый отчётный период производится проверка объекта на предмет наличия убытка от обесценения
(3) Корректировка справедливой стоимости объекта не производится
Примеры последующих затрат по инвестиционной недвижимости
- расходы на повседневную эксплуатацию;
- расходы на ремонт;
- расходы на амортизацию;
- расходы на достройку объектов;
- и др.
Понятие монетарных активов
Имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в виде
фиксированных или определяемых сумм денежных средств
Предприятие контролирует актив, если __________
... обладает правом на получение будущих экономических выгод,
проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим
выгодам
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя __________
... цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и НЕвозмещаемые налоги
на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и
любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по
назначению
Признание затрат в составе балансовой стоимости нематериального актива прекращается после того, как
__________
... актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями
руководства
Если отсрочка по оплате нематериального актива выходит за рамки обычных условий кредитования, себестоимость такого актива равна __________
... эквиваленту цены при условии немедленного платежа денежными средствами
Внутренне созданный гудвил __________, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т. е. не является отделяемым и не
возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется предприятием и может быть надежно оценен по себестоимости.
... не подлежит признанию в качестве
актива
Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный
актив, предприятие подразделяет процесс создания актива на две стадии:
(1) Стадию исследований
(2) Стадию разработки
Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), __________
... не подлежит признанию
Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве __________
... расходов в момент их возникновения
На стадии исследований в рамках внутреннего проекта соответствующие затраты признаются в качестве расходов в момент их возникновения, т.к. __________
... предприятие не может продемонстрировать
наличие нематериального актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды
Примеры исследовательской деятельности
- деятельность, направленная на получение новых знаний;
- поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
- формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив
новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам
Примеры прямых затрат, включаемые в себестоимость самостоятельно созданного нематериального актива
- затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
- затраты на вознаграждения работникам, возникающие в связи с созданием нематериального актива;
- выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
- амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива
Затраты на обучение персонала работе с самостоятельно созданным нематериальным активом __________ в его себестоимость
... не включаются
Затраты на нематериальную статью, которые первоначально были признаны в качестве расходов, впоследствии __________
... не могут быть признаны в составе себестоимости нематериального актива
Если нематериальный актив, относящийся к классу переоценённых нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка для данного актива, этот актив
__________
... должен отражаться по своей себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения
Факт исчезновения активного рынка для переоценённого нематериального актива может свидетельствовать о __________
... возможном обесценении актива и о необходимости его тестирования в соответствии с МСФО (IAS) 36.
Термин «неопределенный» срок полезного использования нематериального актива не означает __________
... «бесконечный»
На срок полезного использования нематериального актива могут влиять как __________, так и __________ факторы. Срок полезного использования представляет __________, определяемых указанными факторами
... экономические; ... правовые; ... представляет собой более короткий из периодов
Экономические факторы, влияющие на срок полезного использования нематериального актива, определяют период, на протяжении которого __________
... предприятие будет получать будущие экономические выгоды
Правовые факторы, влияющие на срок полезного использования нематериального актива, могут __________
... ограничивать период, в течение которого предприятие контролирует доступ к экономическим выгодам
Срок амортизации и метод начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования должны анализироваться не реже, чем __________
... в конце каждого финансового года
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования __________
... не подлежит амортизации
В соответствии с МСФО (IAS) 36 пересмотр оценки срока полезного использования нематериального актива с неопределенного на конечный является признаком __________
... возможного обесценения этого актива
Понятие наматериального актива
Идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы
Примеры нематериальных активов
- научные или технические знания;
- лицензии;
- интеллектуальная собственность;
- товарные марки и знаки обслуживания;
- компьютерное программное обеспечение;
- патенты;
- авторские права;
- и др.
Расходы, связанные с образованием юридического лица (расходы, возникающие при создании компании) __________ в качестве нематериальных активов
... не признаются
Нематериальный актив отвечает критерию идентифицируемости, если он __________
... (1) является отделяемым, т.е. может быть продан, передан, защищён лицензией, предоставлен в аренду и т.д.; (2) является результатом договорных отношений
Договор в целом или его отдельные компоненты являются договором аренды, если __________
... по этому договору передается право контролировать использование идентифицированного актива в течение определённого периода в обмен на возмещение
После даты начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования с применением модели __________
... учёта по первоначальной стоимости
Если договор аренды передает право собственности на базовый актив арендатору до конца срока аренды или если первоначальная стоимость актива в форме права пользования отражает намерение арендатора исполнить опцион на покупку, арендатор должен амортизировать актив в форме права пользования __________
... с даты начала аренды до конца срока полезного использования базового актива
Если активы в форме права пользования относятся к классу основных средств, к которому арендатор применяет модель учёта по переоцененной стоимости, то арендатор __________
... ВПРАВЕ принять решение о применении данной модели учёта по переоценённой стоимости в отношении всех активов в форме права пользования, которые относятся к такому классу основных средств
Арендодатель должен классифицировать каждый из своих договоров аренды в качестве __________
... операционной аренды или финансовой аренды
Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она __________
... подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом
Аренда классифицируется как операционная аренда, если она _________-
... не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом
Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от __________
... содержания операции, нежели от формы договора
Понятие арендатора
Организация, получающая право использовать базовый актив в течение определённого периода в обмен на возмещение
Понятие арендодателя
Организация, предоставляющая право использовать базовый актив в течение определённого периода в обмен на возмещение
Понятие субаренды
Операция, в рамках которой базовый актив предоставляется в дальнейшую аренду арендатором («промежуточный арендодатель») третьей стороне, и при этом договор аренды («главный договор аренды») между главным арендодателем и арендатором остается в силе
Понятие договора
Соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает юридически защищенные права и обязательства
Понятие аренды
Договор, согласно которому передаётся право пользования объектом аренды - базовым активом - в течение определённого периода в обмен на возмещение
Арендный платёж
Возмещение, выплачиваемое арендатором арендодателю по договору
Компоненты арендного платежа
(1) Фиксированный платёж
(2) Переменное возмещение
(3) Штрафы за досрочное расторжение договора
Срок аренды
Период, на который арендатор обязался контролировать использование актива, включая все дополнительные сроки (при наличии опциона на пролонгацию)
Срок аренды не может быть больше __________
... срока полезного использования объекта
Основные операции учёта аренды у арендатора
(1) Первоначальное отражение в отчёте о финансовом положении
(2) Начисление амортизации
(3) Распределение и начисление процентных расходов
(4) Арендный платёж
(5) Распределение задолженности перед арендатором между краткосрочной и долгосрочной частями
Актив по договору аренды принимается в составе активов по __________
... первоначальной стоимости
Элементы первоначальной стоимости арендованного актива
(1) Сумма дисконтированных платежей в пользу арендодателя
(2) Прямые затраты по договору аренды
(3) Затраты на ликвидацию объекта по договору аренды
Правила начисления амортизации по арендованному активу
(1) Осуществляется исходя из первоначальной стоимости
(2) Срок начисления амортизации - кротчайший из двух сроков: СПИ объекта или срок аренды
(3) Амортизация списывается на расходы текущего периода
Правила распределения и начисления процентных расходов
(1) Осуществляется на основе процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования
(2) Процентные расходы списываются на расходы текущего периода
(3) Арендный платёж сокращает базу начисления процентных расходов
Если платёж по аренде осуществляется в конце отчётного периода, то долгосрочная кредиторская задолженность перед арендодателем - это __________
... задолженность на конец следующего года
Если платежи по аренде осуществляются в начале отчётного периода, то краткосрочная кредиторская задолженность - это __________
... платёж текущего отчётного периода
Признаки финансовой аренды
(1) Переход права собственности на актив арендатору в конце срока аренды
(2) Право у арендатора выкупа актива по льготной цене
(3) Срок аренды составляет большую часть СПИ объекта
(4) Нерасторжимость договора аренды
(5) Срок аренды может быть пролонгирован на льготных условиях
(6) Объект аренды имеет специфический характер, может быть использован только этим арендатором
(7) Дисконтированная стоимость арендных платежей, рассчитанная по рыночной процентной ставке, не меньше практически всей справедливой стоимости объекта аренды
Актив, передаваемый по договору операционной аренды, __________ из отчёта о финансовом положении
... не списывается
Арендные платежи, поступающие по договору операционной аренды, отражаются на систематической основе как __________
(1) Прочие доходы
- если для арендодателя арендные операции не
являются основным видом деятельности
(2) Выручка
- если для арендодателя арендные операции
являются основным видом деятельности
При передаче актива по договору финансовой аренды актив __________ из отчёта о финансовом положении
... списывается
Выручка у арендодателя производителя или дилера по договору финансовой аренды признаётся __________
... в оценке по наименьшей из величин: дисконтированной стоимости арендных платежей или справедливой стоимости объекта аренды
Понятие запасов
Запасы, это активы, которые:
(1) предназначены для продажи в ходе обычной деятельности;
(2) находятся в процессе производства для такой продажи; или
(3) находятся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг
Понятие чистой цены продажи (запасов)
Чистая цена продажи — это расчётная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчётных затрат на завершение производства и расчётных затрат, которые необходимо понести для продажи
Запасы должны оцениваться по __________
... наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи
Себестоимость запасов должна включать __________
... все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов
Затраты на приобретение запасов (состав)
(1) Цена покупки
(2) Импортные пошлины
(3) Прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами)
(4) Затраты на транспортировку
(5) Затраты на погрузку-разгрузку
(6) Прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг
Состав затрат на переработку запасов (себестоимость готовой продукции, работ, услуг)
(1) Прямые затраты на производство
(2) Постоянные производственные накладные затраты
(3) Переменные производственные накладные затраты
Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе __________
... нормальной производительности производственных мощностей
Понятие нормальной производительности производственных мощностей
Нормальная производительность — это тот объём производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учётом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием
Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, __________ в результате низкого уровня производства или простоев
... не увеличивается
Нераспределённые накладные расходы признаются __________
... в качестве расходов в период возникновения
В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, _________ таким образом, чтобы __________
... уменьшается; ... запасы не оценивались выше себестоимости
Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе __________
... фактического использования производственных мощностей
Примеры затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения
(1) Сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат
(2) Затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства
(3) Административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов
(4) Затраты на продажу
Способы определения себестоимости запасов согласно IAS 2
(1) Метод FIFO
(2) Метод средневзвешенной стоимости
Предприятие должно использовать __________ для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием
... один и тот же способ расчёта себестоимости
При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве __________
... расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка
Некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например, запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. Запасы, отнесенные на другие активы, признаются в качестве расходов ___________
... на протяжении срока полезного использования соответствующего актива
Состав себестоимости товаров (для перепродажи), сырья и материалов, приобретённых по договору купли-продажи за денежные средства
(1) Цена покупки (без учёта возмещаемых налогов)
(2) Таможенные (импортные) пошлины
(3) Транспортные, экспедиторские и др. расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов
Если приобретение запасов осуществляется за счёт заёмных средств, то затраты по кредитам и займам __________ в состав себестоимости
... не включаются
К затратам на приобретение запасов не относят __________
(1) Товарные скидки (дисконты)
(2) Возвраты и уменьшения платежей
(3) Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением валютных курсов, по счетам, выраженным в иностранной валюте
(4) административные (управленческие) расходы
Согласно МСФО, в состав себестоимости готовой продукции включаются только __________
... производственные затраты
Прямые затраты на производство
Затраты, непосредственно относящиеся к производству того или иного продукта, работы, услуги
Характеристика прямых затрат на производство
- всегда являются переменными;
- полностью включаются в себестоимость продукции, работ, услуг
Характеристика постоянных накладных производственных затрат
- это косвенные прямые расходы;
- остаются относительно неизменными из периода в период независимо от объёма производства;
- включаются в состав себестоимости продукции с учётом величины нормальной производительности производственных мощностей
Порядок распределения постоянных накладных производственных затрат
(1) Если фактический выпуск за период больше НППМ, то сумма постоянных расходов полностью включается в себестоимость запасов
(2) Если фактический выпуск продукции за период меньше НППМ, то затраты распределяются исходя из НППМ
Характеристика переменных накладных производственных затрат
- это косвенные расходы;
- величина расходов меняется из периода в период и зависит от объёмов производства;
- полностью включается в состав себестоимости продукции, т.е. распределяется исходя из фактического выпуска продукции
Если себестоимость запасов ниже чистой цены продажи, то __________
... активы отражаются по себестоимости
Если себестоимость запасов выше чистой цены продажи, то __________
... активы обесцениваются до чистой цены продажи
Признаки обесценения запасов
(1) Общее падение цен на рынке (дефляция)
(2) Физическое повреждение запасов и/или их моральное устаревание
(3) Решение производить и продавать запасы с убытком, как часть стратегии маркетинга (демпинг)
(4) Сужение рынков сбыта запасов
(5) и др. ...
Правила обесценения запасов
(1) Запрещено обесценение в целом по статье Запасы, а также укрупнённым группам запасов (готовая продукция, сырьё, материалы, товары, незавершённое производство)
(2) Обесценение проводится по каждому виду запасов
(3) Обесценение сырья и материалов не осуществляется, если изготовленная из них продукция будет продана по себестоимости или выше
Текущий налог
Обязательство по налогу на прибыль, возникающее и подлежащее уплате в текущем (отчётном) периоде
Текущий налог определяется по данным __________
... налогового учёта
Отложенный налог
Обязательство по уплате (или требование по возмещению), которое наступает в будущие периоды
Отложенный налог делится на две части: __________
... (1) отложенное налоговое обязательство; (2) отложенный налоговый актив
Отложенное налоговое обязательство
Отложенный налог, обязательство по уплате которого наступает в будущем периоде
Отложенный налоговый актив
Отложенный налог, требование по возмещению которого наступает в будущие периоды
Временные разницы
Разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчёте о финансовом положении и налоговой стоимостью (налоговой базой) этого актива или обязательства
Налоговая стоимость актива или обязательства
Сумма, в которой определяется указанный актив или обязательство для целей налогообложения
Формула подсчёта расходов по отложенному налогу
Расходы по отложенному налогу =
= Расходы на ОНО
- Доходы по ОНА
Формула подсчёта расходов по налогу на прибыль
Расходы по налогу на прибыль =
= расходы по текущему налогу
+ Расходы по отложенному налогу
Налогооблагаемая временная разница означает, что в текущем отчётном периоде прибыль по данным бухгалтерского учёта __________, чем прибыль по данным налогового учёта, а в последующих периодах они поменяются местами
... больше
Случаи возникновения налогооблагаемых временных разниц
(1) Балансовая стоимость актива больше его налоговой стоимости (базы)
(2) Балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой стоимости (базы)
Следствием возникновения налогооблагаемых временных разниц является возникновение __________
... отложенных налоговых обязательств
Вычитаемая временная разница означает, что в текущем отчётном периоде прибыль по данным бухгалтерского учёта __________, чем прибыль по данным налогового учёта, а в последующих периодах они поменяются местами
... меньше
Случаи возникновения вычитаемых временных разниц
(1) Балансовая стоимость актива меньше его налоговой стоимости (базы)
(2) Балансовая стоимость обязательства больше его налоговой стоимости (базы)
Если в компании возникли вычитаемые временные разницы, то необходимо __________
... начислить отложенный налоговый актив
Порядок расчёта налога на прибыль (Шаги 1-4)
(1) Рассчитывается и начисляется текущих налог на прибыль к уплате (возмещению) исходя из данных налогового учёта
(2) Определяется балансовая стоимость активов и обязательств на конец года
(3) Определяется налоговая стоимость (база) активов и обязательств на конец года
(4) Рассчитывается разница между балансовой стоимостью и налоговой базой активов (обязательств), определяются временные разницы на конец года
Порядок расчёта налога на прибыль (Шаги 5-7)
(5) Определяется отложенный налоговый актив (обязательство) путём умножения соответствующих временных разниц на ставку налога
(6) Определяется разница между отложенными налоговыми активами (обязательствами) на начало и конец года
(7) Начисляются отложенные налоговые активы и обязательства за период
Порядок расчёта эффективной ставки по налогу на прибыль
Средняя эффективная ставка по налогу на прибыль =
= Расходы по налогу на прибыль
/ Бухгалтерская прибыль за период
Понятие финансового инструмента
Любой договор, который приводит к возникновению финансовых активов у одной компании и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой
Типы финансовых инструментов согласно МСФО
(1) Финансовый актив
(2) Финансовое обязательство
(3) Долевой инструмент
Понятие финансового актива
Финансовый актив - любой актив, представляющий собой
(1) денежные средства; или
(2) договорное право требования денежных средств или другого финансового актива
- ДЗ;
- займы выданные;
- облигации и векселя и др.; или
(3) долевой инструмент другой компании
Понятие финансового обязательства
Финансовое обязательство - это обязанность сторон по договору поставить любой финансовый актив другой компании или обменять финансовые инструменты на выгодных условиях
Примеры финансовых обязательств
- кредиторская задолженность;
- полученные займы;
- выпущенные компанией облигационные и вексельные займы
Понятие долевого инструмента
Долевой инструмент - это договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех её обязательств
Понятие первичных финансовых инструментов
Финансовые инструменты, обеспеченные чистыми активами предприятия
Понятие производного финансового инструмента
Производный финансовый инструмент - это договор
(1) расчёты по которому осуществляются в будущем;
(2) стоимость которого варьируется в зависимости от колебаний базисной переменной;
(3) приобретение которого не требует значительных инвестиций
Виды финансовых активов, согласно МСФО
(1) Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через ОПУ
(2) Финансовые активы, учитываемые по амортизируемой стоимости
(3) Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости в ОПСД
Затраты, связанные с приобретением финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через ОПУ, __________
... списываются на расходы в момент возникновения
Затраты на приобретение финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, __________
... включаются в первоначальную стоимость финансовых активов
Амортизируемая стоимость финансового актива
Стоимость, исчисленная с применением эффективной процентной ставки, т.е. ставки, показывающей реальный доход от актива за период его обращения
Формула расчёта амортизируемой стоимости финансового актива
Амортизируемая стоимость финансового актива =
= Первоначальная стоимость актива
+ Начисленный процентный доход по эффективной ставке
- Выплаты основного долга и процентов по номинальной ставке
- Убытки от обесценения финансового актива
Затраты на приобретение финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через ОПСД, __________
... включаются в первоначальную стоимость финансового актива
Классификация финансовых обязательств согласно МСФО
(1) Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости
(2) Финансовые обязательства, учитываемые по амортизируемой стоимости
Понятие резервов (оценочных обязательств)
Резервы - это обязательства на неопределённую сумму или с неопределённым сроком погашения
Характеристики резервов (оценочных обязательств)
(1) Результат прошлых событий
(2) Существует в настоящее время
(3) Неопределённый срок
(4) Неопределённая сумма
(5) Урегулирование задолженности приведёт к оттоку экономических выгод
Два вида обязательств
(1) Юридические обязательства
(2) Фактические (традиционные) обязательства
Юридические обязательства - это обязательства, вытекающие из __________
... договора; закона; решения суда
Фактические (традиционные) обязательства - это обязательства, вытекающие из __________
... практики бизнеса; опубликованной политики; анонсированного решения
Согласно МСФО, наилучшая оценка резервов - это __________
... сумма затрат на немедленное погашение обязательства
Первоначальное признание резервов может отражаться в __________
... (1) составе расходов; (2) стоимости активов
Правила последующей оценки резервов
(1) Резервы должны пересматриваться на каждую отчётную дату и корректироваться для отражения наилучшей оценки
(2) Если вероятности выбытия экономических выгод больше нет, признание резерва должно быть прекращено
(3) Если оценка резерва производилась по дисконтированной стоимости, на систематической основе начисляются проценты, отражающие эффект дисконтирования
Понятие условного обязательства
Условное обязательство - это возможное обязательство (не существующее в данный момент времени), которое возникло в результате прошлых событий и будет или не будет подтверждено при наступлении или ненаступлении неопределённого будущего события
Условные обязательства не признаются в __________, но __________
... финансовой отчётности; ... подлежат раскрытию в примечании (только при высокой и средней вероятности наступления события)
Понятие условного актива
Условный актив - это возможный актив, который возник в результате прошлых событий и будет или не будет подтверждён при наступлении или ненаступлении неопределённого будущего события
Условные активы не признаются в __________, но __________
... финансовой отчётности; ... подлежат раскрытию в примечании (только при высокой вероятности наступления события)
Понятие выручки
Выручка - это:
(1) результат обычных видов деятельности;
(2) валовое поступление экономических выгод компании за текущий период, которое приводит к увеличению капитала, отличного от взносов собственников
Примеры выручки
- выручка от продажи готовой продукции и товаров;
- выручка от предоставления работ, услуг;
- процентные доходы;
- лицензионные платежи;
- дивидендные доходы
Пять шагов признания выручки
(1) Идентифицировать наличие договора с покупателем
(2) Идентифицировать обязанности, подлежащие исполнению в рамках договора
(3) Определить цену сделки
(4) Распределить цену сделки по всем подлежащим исполнению обязанностям
(5) Признать выручку
Понятие покупателя
Покупатель - это сторона, которая заключила с организацией договор на получение товаров или услуг, являющихся результатов обычной деятельности организации, в обмен на возмещение
Условия существования договора
(1) Стороны его утвердили и обязуются выполнить предусмотренные договором обязательства
(2) Права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы, можно идентифицировать
(3) Договор имеет коммерческое содержание
(4) Вероятность получения возмещения является высокой
Понятие обязанностей, подлежащих исполнению по договору
Обязанности, подлежащие исполнению по договору - это отличимые друг от друга товары или услуги, которые продавец обещал предоставить покупателю по договору
Понятие цены сделки
Цена сделки - сумма возмещения, которую организация ожидает получить от покупателя
В цену сделки стоит включать только сумму, которую __________
... с высокой вероятностью не придётся реверсировать
Способы определения цены продажи идентифицированных обязанностей
(1) Наблюдаемая цена (практика бизнеса)
(2) Расчётная оценка цены
- подход "Скорректированной рыночной цены";
- подход "Ожидаемые затраты плюс маржа";
- остаточный принцип
Other sets by this creator